摘 要：在我国，近年来，政府加大了会计打假与治理力度，使得会计舞弊行为有所收敛，但客观地说，我国上市公司会计舞弊依然十分严重。然而治理会计舞弊行为普遍停留在法规建设方面，而且收效甚微，本文则尝试从道德的视角分析会计舞弊行为的深层原因。事实上，现实中的会计舞弊既有利益失衡的原因，也有道德失范的原因，正是这二者结合，才导致了目前会计舞弊屡禁不止。本文将着重分析会计舞弊行为的道德因素，进而探究其治理措施。

关键词：会计舞弊；道德因素；治理措施

近年来，会计舞弊导致的会计信息失真现象严重，会计管理疲软无力，会计舞弊正超越会计范畴而演变为社会问题，成为影响社会经济发展的一大公害，从而会计舞弊的治理，一直是会计界，经济界关注的重大问题。但实践上解决这一问题的“处方”基本上是完善原有的法规，不断出台新法规，而相对忽视了引起会计舞弊的道德因素。从道德的视角分析会计舞弊如何产生，以及如何采取切实有效的对策与措施治理和减少会计舞弊，具有十分重要的理论和现实意义。

1 会计舞弊的危害性分析

1.1 危害投资者的利益和市场经济秩序

对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，将直接导致投资者的利益得不到保障。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济就无法维系。

1.2 危害企业和会计人员自身

会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为。企业的会计信息失真一旦曝光，势必遭到相关部门的严厉处罚，这不仅使企业的利益受损，企业的形象和市场也将遭受严重影响。会计人员诚信缺失，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。

1.3 导致税收和国有资产的大量流失

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策；对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款。

2 会计舞弊行为的直接原因——道德缺失

在探究会计舞弊行为原因的过程中，有趋利性原因，有法规不健全的原因，有监管手段落后的原因，但会计舞弊行为的直接原因是道德的缺失，这主要是会计舞弊行为主体与道德缺失有关。

2.1 会计舞弊与企业控制人、经理人道德缺失有关

道义论认为，由于经济人的利己本性和动机使然，人的任何经济行为从一开始就应受到伦理约束和道德规范，企业追逐或创造利润的前提是遵守道德规则，道德动机与规则对于人的行为应有绝对的支配性。企业的职责不只是追逐和创造利润，还在于为社会提供产品和服务，实现和满足公众的利益。企业不应沦为创造利润的工具，获取利润可以是创办企业的动机，也是企业生存的必要条件，但不应成为企业的唯一目的。

2.2 会计舞弊与会计人员职业道德缺失有关

从功利论的伦理立场，我们对会计职业人员（包括内部会计人员和外部注册会计师）的违规行为也许会给予某种同情与理解。企业的道德缺失往往构成为对会计职业人员道德压力，造成会计职业人员的道德困境。因为企业一旦有了会计舞弊的欲望，就会利诱或逼迫从事会计信息生产与鉴证的内部会计人员和外部审计师。会计职业道德向会计人员提出了不偏不倚、心智诚实和超脱利益冲突的道德要求，也就是说要客观公正地对待相关利益各方，客观公正地传达会计信息。具体而言，由于在会计信息生成与供给过程中所处的位置不同，所行使的功能不同，以及面对的契约利益关系不同，对内部会计人员和外部审计师的道德责任与伦理职责的强调各有侧重。

3 强化道德约束治理会计舞弊措施

3.1 加大会计舞弊的查处率和惩罚力度，提高会计舞弊的经济成本

对会计舞弊的查处率低和惩罚力度小是会计舞弊普遍存在的另一个重要原因，它造成会计舞弊收益与可能受到的惩罚之间的不平衡。治理会计舞弊的措施，一方面要提高会计舞弊的查处率，加大会计舞弊的风险，从而对会计舞弊产生威慑力，提高造假者的心理成本，使造假者不敢轻易造假。另一方面，要加大对造假的惩罚力度。

3.2 建立道德谴责与惩罚机制，加大道德代价，提高会计舞弊的道德成本