摘 要：结合高校的科层管理结构来讨论财务管理的内部监管问题，是本文立论的出发点。通过对二级管理和教学管理下的内控监管现状进行分析，得到了这两个方面的监管模式定位。在定位驱动下应围绕着：拓展财务管理内部监管的视野、完善二级管理的内部监管模式，以及优化教学管理的内部监管模式来展开实践。最后需要强调，应拓展高校财务管理的内部监管视野，即从抽象的财务管理流程视角，拓展到高校组织管理和教学管理上来。

关键词：高校；财务内控；模式定位；实践

在事业单位体制变革背景下，高校财务管理机制也应进行适应性调整。同时，高校承担着教学、科研的任务，这就要求财务部门还应在支持这些活动上进行科学的全面预算管理。然而从整体考察了现阶段的管理状况后却发现，部分高校存在着内部监管缺位现象。这一现象的发生归因于多方原因，但与高校现行的组织管理制度不无关系。由此，结合高校的科层管理结构来讨论财务管理的内部监管问题，便成为了本文立论的出发点。

事实表明，高校财务管理仍存有事业单位的诸多不足，包括预算软约束和关系型影响力等，都深刻影响到资金预算的执行绩效。特别随着绩效工资制度的实行，能否刚性依据绩效考核情况给予奖金发放，实则都依赖于财务管理的内控监管质量。

基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

1 高校财务管理内部监管现状分析

结合笔者的工作体会，现行的内部监管状况可从以下两个方面来分析：

1.1 二级管理下的内部监管现状分析

诸多高校都实行了二级管理，即各系部和职能部门拥有相对独立的资金使用权，且系部的预算资金存量主要决定于师生人数。从科层管理的视角来看，，这种二级管理具有合理性，即能够避免顶层的“有限理性”而发挥基层的主观能动性。但在职能型组织结构下，各个系部和行政部门又是相对独立的利益共同体，从而具有隐藏关键经济信息的主观动机。尽管在绩效工资制度下基层部门内部的“奖励性绩效”总量是严格限定的，但能否公平的在内部成员中进行发放则缺少监管力度。

1.2 教学管理下的内部监管现状分析

高校作为教育机构存在着理论教学和实训教学环节，就教学管理下的内部监管难题来看，主要涉及到针对实训教学的资金拨付上。由于实训教学受场地因素的决定，其教学质量和教学数量的真实性难以被教务部门所完全掌握，特别对于校外实训而言更是如此。这样一来，对于财务部门对于实训经费的使用监管，则更是受到信息不对称现象的制约。

2 分析基础上的模式定位

通过以上分析可知，高校财务管理的目标除了含有会计管理目标之外，还包括辅助教学管理的目标。从这一价值判断出发，强化内部监管的模式可定位于以下两个方面。

2.1 二级管理下的监管模式定位

1.针对二级账户方面。高校二级部门都在财务部门设有二级账户，从而在“一支笔”的财务规定下进行着财务往来。从部分高校的现行措施来看，对于系部能单次自主使用的资金数额进行了规定，对此笔者认为可以在高校中推广。另外，还需要规定在一定时间段内系部可自主使用的资金总量，从而促使他们能自觉优化配置自有资金。

2.针对部门分配方面。尽管在二级管理中系部、行政部门内部的资金分配（主要是绩效奖金）属于内部事务，但这一分配活动能否公平实施将决定部门凝聚力的强弱。因此，财务部门有必要联合人事部门对绩效奖金的分配方案给予审核，并积极收集部门职工的意见。

2.2 教学管理下的监管模式定位

从高校实训资金拨付的流程来看，主要按照系部实训项目申报——教务部门审批——财务部门根据章程拨付预算资金。从中可以发现，财务部门在监管实训资金使用状况时，受到了教务部门的牵制。由此，在不改变现行实训资金拨付流程的情况下，应考虑将资金监管权限转移到教务部门。

3 定位驱动下的实践

根据上文所述并在定位驱动下，实践路径可从以下三个方面来构建：

3.1 拓展财务管理内部监管的视野

正如本文的论点那样，应拓展高校财务管理的内部监管视野，即从抽象的财务管理流程视角，拓展到高校组织管理和教学管理上来。只有这样，才能更加具体、生动的完成对内部监管机制的考察。为了实现这一点，首先就需要建立财务部门与各教学和行政部门之间的联系制度，这一制度在执行上必须落地。笔者建议，财务部门可指定财务人员与联系部门的定期走访制度，在调研的基础上为强化内部监管提供第一手材料。

3.2 完善二级管理的内部监管模式